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木曜日は税理士受験シリーズ。引き続き、退職給付会計について、です。

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退職給付引当金の増減

「退職給付引当金」は、「退職給付債務」と
「年金資産」の差額概念です。

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したがって、「退職給付引当金」の増減は、
「退職給付債務」の増減と「年金資産」の
増減によって生じます。

「退職給付債務」の増加要因は、
 ① 勤務費用
 ② 利息費用

減少要因は、
 ① 退職一時金の支給
 ② 企業年金の支給

でした。
こちらのブログを参照ください)

一方、「年金資産」の増加要因は、
 ① 運用収益
 ② 掛金の拠出

減少要因は、
 ① 企業年金の支給

でした。
こちらのブログを参照ください)

お金が動くものと動かないものがある

これらの要因を次の二つに分けて整理していきます。

(1)お金が動くもの

・退職一時金の支給
・企業年金の支給
・掛金の拠出

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(2)お金が動かないもの

・勤務費用
・利息費用
・運用収益

このうち、(1)お金が動くもの、について考えていきます。

お金が動いたときの実態と会計処理

お金が動くと、各要素の増減はこうなります。

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結論はいたってシンプルです。

“会社からお金が出ていけば、引当金を取り崩す”
“お金が出ていかなければ、何もしない”

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では、確認していきましょう。

退職一時金を支給すれば、従業員への責任を果たしたため、
「退職給付債務」が減少します。

それは、差額である「退職給付引当金」の減少を招きます。

したがって、このようになります。

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次に、企業年金の支給ですが、従業員への責任を果たしたため、
こちらも「退職給付債務」が減少します。
ただし、「年金資産」も減少します。

結果として、差額概念の「退職給付引当金」は増減しません。

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3つめに、掛金の拠出ですが、これは退職従業員にお金が
届くわけではないため、「退職給付債務」は減少しません。
そして、「年金資産」は増加します。

結果として、差額概念の「退職給付引当金」は減少します。

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このように、「退職給付引当金」の増減を考えるときには、
その構成要素である「退職給付債務」と「年金資産」の
動きに注目する必要があります。

来週は、(2)お金が動かないもの、について、
その実態と会計処理を整理していきます。

ではでは。

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【編集後記】

今朝、姫路城のまわりを一瞬チェック。
満開まであと少しでした。
きっとこの陽気で今日にも満開でしょう。

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みなさん、ぜひ姫路城の桜を肉眼で堪能ください(^-^)

【昨日の一日一新】

息子と二人でお城を散歩

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石田 修朗

1976年生まれ。B型。姫路出身。 (雇わず、雇われずの)“ひとり税理士”として活動中。テニスとカレーを愛する、二児の父です。経営者の不安を安心に変えることにこだわっており、脱力することと手を抜くことのちがいを意識しています。