＜消費税＞事業場を分割して承継した場合の納税義務 | Relax & Focus 〜姫路を拠点にする税理士のブログ〜

消費税、文書回答事例より。

相続があった場合の納税義務

消費税という法律の世界では、
基準期間（2年前）の課税売上高が
1,000万円以下の事業者については
消費税を納める義務が免除されます。

ただし、相続により被相続人の事業を承継して
課税売上高が1,000万円を超える相続人について
相続人の基準期間（2年前）の売上高のみで
納税義務の判定を行うことは課税の公平を
図るうえで不合理であることから
「相続があった場合の納税義務の免除の特例」
という制度を設けています。

たとえ、自分の2年前の売上が少なかったとしても
相続で承継した事業の2年前の売上が大きかったなら
納税義務は免除しませんよ

というルールです。

細かい話をすれば、

相続人（事業を承継した人）の
2年前の売上が1,000万円以下である場合に

＜相続があった年＞

被相続人の2年前の売上が1,000万円を超えていたら
相続があった日の翌日からその年の12月31日までの
活動について納税義務あり
（相続があった日までは納税義務無し）

＜相続年の翌年・翌々年＞

相続人の2年前の売上と
被相続人の2年前の売上の合計額が
1,000万円を超えていたら
その年の活動について納税義務あり

となります。

事業場を分割して承継した場合

さて、ここで、テナントビルを2棟保有していた
父親が2019年4月30日に亡くなったとします。

テナントビルA　年間収入1,200万円
テナントビルB　年間収入400万円

合計1,600万円です。

これを一人で相続（承継）したら
どうなるでしょうか？

2年前の売上が1,000万円以上となるので
相続があった年については相続翌日以降、
その翌年と翌々年については丸々一年、
納税義務が免除されないことになります。

そりゃ、元々納税義務が免除されない規模の
テナント賃貸運営を営んでいた父親の
事業を承継したのだから当然です。

ここで厄介なのが、テナントビルを
兄と弟がそれぞれ1棟ずつ承継した場合です。

兄がテナントビルAを、
弟がテナントビルBを、
承継したとします。

兄はAしか承継していませんし、
弟はBしか承継していません。

これに対して、納税義務の判定で
兄と弟両人共に父親の1,600万円を
判定材料にするのは不合理です。

そこで、事業場を分割して承継した場合の
規定があります。
消費税法第10条第3項と
消費税法施行令第21条です。

端的に表現すると

相続により、2以上の事業場を有する被相続人の事業を
2以上の相続人が事業場ごとに承継した場合には、
その相続人が相続した事業場に係る部分の金額により
納税義務の有無を判定する

というもの。

まだまだ難解な表現ですね。

要は、

父親のすべての売上を判定材料にせずに
自分が引き継いだ事業に関する売上だけ
ピックアップして判定する

ということです。

これが、事業場を分割して承継した場合の取扱いです。

これに従うと

このように判定材料をわけて個々に判定します。

結果、このようになります。

息子A（兄）は消費税が免除されないことになり、
納付義務が発生することになりました。

文書回答事例によれば

ここで、消費税の前提を確認しましょう。

消費税には本音と建て前があります。

どのような建前かというとこちら。

実際には、免税事業者であっても
お客さんからは消費税を上乗せした
代金を受け取ります。

が、それは法律上の建て付けでは
税金ではなく売上の一部です。

この前提があるために
次のような縛りが出てきます。

つまり、年初の時点でこういう疑問が
出てくる仕組みになっています。

現実社会では気にせず預かっていますが、
法律の建て付けとしてはこうなります。

で、相続が発生して遺産分割が終わっていれば
いいのですが、終わっていない状態で年を越したら

とこんな風に困ってしまうわけです。

そこで力になってくれるのが消費税基本通達1-5-5。

「相続があった場合の納税義務の免除の特例」を適用する場合に
2人以上の相続人がいるときは、遺産分割が実行されるまでの間は
被相続人の事業を承継する相続人は確定しない。
この場合には、各相続人が共同して被相続人の事業を承継したもの
として取り扱う。納税義務の判定材料である基準期間（2年前）の
課税売上高は、法定相続分を乗じた金額とする。

という国税庁という組織内でのお達しです。

先ほどの兄弟が相続した事例で
兄、弟、それぞれ法定相続分は
2分の1ずつだったとします。

するとどうでしょう？