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木曜日は税理士受験シリーズ。引き続き、退職給付会計について、です。
今春できるもりのみやキューズモールでは屋上に設置された
ランニングトラック「エアトラック」で走れるそうです。
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目次
退職給付引当金の増減
先週のブログで確認したように、「退職給付引当金」の増減要因は、
「退職給付債務」の増減と「年金資産」の増減です。
そして、これら二つの要素の増減要因は、
その性質上二つに分けることができます。
「お金が動くもの」と「お金が動かないもの」です。
前回はお金が動いたときの状況について確認しました。
今回はお金が動かないのに増減するとき、を確認しましょう。
お金が動かない増減要因
この状態から、お金の動きに関係なく、
これらの要素が増減することがあります。
勤務費用
退職給付の主な発生要因は従業員の労働です。
退職給付会計においては、退職給付は労働の対価として
支払われる賃金の後払いである、という解釈です。
したがって、日々の従業員の労働によって、
退職給付のプラス要素である退職給付債務が増加します。
この、労働による増加分のことを“勤務費用”といいます。
利息費用
次に、退職給付債務は、支払までの期間が長期になるので、
適正な評価をするために割り引き計算をしています。
1年時が経てば、昨年末の退職給付債務の金額は
1年分だけ、割引計算を戻さないといけません。
この、割引計算の戻しのことを“利息費用”といいます。
期待運用収益
お金が動かないのに増減する要因は年金資産にもあります。
年金資産は、企業の外部組織によって管理・運用されます。
当然、毎年運用によって少しずつ増えていくことが予想されます。
その、運用による増加分のことを“運用収益”といい、
期首時点で一年間の運用を見積もる場合、
これを“期待運用収益”といいます。
「退職給付費用」という科目での処理
これら3つの要素が、お金が動いていないにもかかわらず、
退職給付引当金を増減させる要因です。
これらの要因について、理屈で仕訳を切ると、このようになります。
退職給付債務と年金資産の差額が退職給付引当金のため、
これら二つの項目を退職給付引当金に置き換えます。
退職給付会計では、勤務費用、利息費用、期待運用収益を
「退職給付費用」という一つの科目にまとめて表現します。
ということで、会計帳簿上での処理は
次のようになります。
先週と今週のまとめ
先週の「お金が動く要因」とあわせると、
このようにまとめることができます。
実際には、これ以外に“差異”という変動要因がありますが、
ここまでの説明では省略しています。
では。
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【編集後記】
昨夜はテニススクールでレッスン受講。
やはりコンスタントに練習しないと
当たりが悪くなる一方です。
その中で、サーブだけは日頃の
素振りと研究の効果がありました。
ビュッと音を出ることが大事！
【昨日の一日一新】
地域の回覧板作成・回覧
新しいサーブのフォーム
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石田 修朗
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