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木曜日は税理士受験シリーズ。退職給付会計の最終回は簡便法です。
簡便法はシンプルなんです。
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目次
小規模企業のための救済措置があります
前回までは、退職給付会計の原則的な計算方法を紹介しました。
しかし、これだけの計算（特に退職給付債務や勤務費用の算定）を
規模の小さい企業に強いることは不条理です。
そこで、従業員300人以下の小規模企業には
簡便的な方法が認められています。
実際には様々な方法があるのですが、ここでは受験対策に
必要な方法について、その内容と解法をお伝えします。
簡便法が簡便であるゆえん
簡便法が簡便であるゆえん、をおさえておくと解法が見えてきます。
退職給付会計で面倒なのは、
① 労働と割引計算が反映される退職給付債務の厳密な計算、と
② 基礎率を用いた各計算要素の期首見積、
③ ②と実績値のズレ（差異）の認識と費用処理
です。
これらをすっ飛ばすイメージを持ってください。
では、具体的にみていきましょう。
退職給付債務は二つに分けて考える
簡便法を採る場合、退職給付債務の数値は与えられます。
このときに気をつけておかないといけないのは、
企業年金制度に係る退職給付債務と、
退職一時金制度に係る退職給付債務が、
異なる用語で個別に与えられるという点です。
企業年金制度に係るものは「年金財政計算上の責任準備金」
退職一時金制度に係るものは「自己都合要支給額」という用語で
それぞれの退職給付債務額が与えられます。
そして、これらの前期末と当期末の数値の合計額を
それぞれの時点での退職給付債務の金額とみなして計算します。
こうすることで、上述の①〜③の計算をすっ飛ばします。
退職給付債務の把握の仕方はこれだけです。
・前期末時点（当期首時点）
・当期末時点
年金資産は公正評価額（時価）が与えられるだけ
・前期末時点（当期首時点）
・当期末時点
期中の資金の動きについての処理は原則と同じ
期中の資金の動きについての対応は原則法と同じです。
なぜなら、簡便法は上述の①〜③をすっ飛ばす方法だからです。
企業からの一時金の支給では、退職給付債務が減少します。
企業から年金基金への掛金の拠出は、年金資産が増加します。
年金基金からの企業年金の支給では、退職給付債務と
年金資産の両方が減少します。
これらを仕訳にすると、以下のようになります。
“退職給付引当金”と“退職給付費用”の求め方
各タイミングにおける“退職給付引当金”勘定の金額は
以下のとおりとなります。
・前期末時点（当期首時点）
・当期末時点
期中に変動がなければ、「“退職給付費用”＝（B）−（A）」と
なるのですが、上述のとおり、期中での退職一時金の支給と
年金基金への掛金の拠出は“退職給付引当金”勘定を減少させるので、
これらを考慮すると、次のとおりになります。
簡便法で計算する場合、“退職給付費用”の金額は
差額でしか求めることができません。
解法手順
解法手順としては、
（１）前期末退職給付引当金を計算する
（２）当期末退職給付引当金を計算する
（３）期中の退職給付引当金取崩額を計算する
（４）上記3つのデータにより、退職給付費用を算定する
このようにするのがいいのではないでしょうか。
おまけ
「販売費及び一般管理費」の明細が求められない問題で
“貸倒引当金”や“減価償却”の計算が煩雑な問題の場合には、
上記解法手順の（２）だけをやりましょう。
B/Sの“退職給付引当金”だけ計算したら次に進みましょうね。
わざわざ（４）まで計算して“退職給付費用”の金額を求めても、
他の「販管費」を一つ残さず合わせなければ
得点はいっさい積み増しできませんので。
では。
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【編集後記】
京都の税理士の佐竹さんがブログで紹介されていた
「TuTiTuSongs」とChromecastの組み合わせが
子どもにも親にも快適そう。さっそく導入します。
【昨日の一日一新】
EZONEAi100からSensorでデータ収集
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石田 修朗
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