リバースチャージ方式の税抜経理処理と
消費税計算について紹介します。

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(西宮神社 表大門)

リバースチャージ方式の経理処理

リバースチャージ方式が適用される役務の提供を受けた
国内事業者の経理処理について紹介します。

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まず認識すべきこととして、事業者向け電気通信利用役務の提供に
該当する取引を受けた者は、リバースチャージ方式が適用されるため、
その取引について“課税売上”と“課税仕入れ”の両方に
含めることとなります。

このことについて、法人税法基本通達では
次のように規定しています。

特定課税仕入れの取引については、取引時において
消費税等の額に相当する金銭の受払いがないので
あるから、その取引の都度行う経理処理において
当該特定課税仕入れの取引の対価の額と区分すべき
消費税等の額はないことに留意する。
ただし、法人が当該特定課税仕入れの取引の対価の額に
対して消費税が課せられるものとした場合の消費税等の
額に相当する額を、例えば、仮受金及び仮払金等として
それぞれ計上するなど仮勘定を用いて経理処理すること
としても差し支えない。

このように、通達では特定課税仕入れに係る対価の額に
消費税相当額は含まれていないものとして会計処理する
ことを前提としています。

税抜経理方式

税抜経理方式では、特定課税仕入れについて消費税相当額を
支払っていないことから、支払対価をそのまま費用(原価)と
して処理し、“仮払消費税等”を計上することはありません。

ただし、消費税法上の考えでは、課税仕入れと課税売上が
両建てとなることから、支払対価の額に係る消費税相当額を
“仮払消費税等”“仮受消費税等”として両建てすることも
認められます。

では、具体的な経理処理と、消費税計算を見ていきましょう。

なお、具体例では流れを捉えていただくことが目的なので、
国税6.3%のみ、端数処理は行わずに紹介していきます。

課税売上が95%未満の場合

個別対応方式、かつ、課税のみ対応(A対応)

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<両建計上した場合>

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個別対応方式、かつ、その他のみ対応(B対応)

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<両建計上した場合>

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個別対応方式、かつ、共通対応(C対応)又は一括比例配分方式

課税売上割合は80%とします。

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<両建計上した場合>

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課税売上割合が95%以上の場合

95%以上の場合は、リバースチャージ方式の適用がありません。

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したがって、消費税計算は特に生じないことに留意しましょう。

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<両建計上した場合>

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まとめ

リバースチャージ方式は、
本来は役務受領者が役務提供者に支払う消費税(仮払消費税)を
支払わずに留保(チャージ)して、
本来は役務提供者が納めるべき消費税(仮受消費税)について
役務受領者に納税義務を転換(リバース)して、
受領者が直接税務署に納付するという仕組みです。

一言で言えば、
『売りと買いの消費税が同時に計上される』
方法です。

この仕組みを理解するのに本当に必要な基礎知識は
『多段階累積控除』という話でしょう。

こちらに関してはこの記事を参照ください。

消費税の基礎知識 その2 | 歩々是道場 〜脱力系税理士の熱血blog〜

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【編集後記】
明日から三日間、えべっさんが始まります。
関西中心の文化のようですね。
総本山の西宮神社の十日戎では
十日戎開門神事『福男選び』が行われます。
門から本殿までの約230mのかけっこです。

先日西宮神社を通ると、こんな掲示がありました。

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今年はどんな方が福男になるんでしょうね。

【昨日の一日一新】
十番 ハラミ丼

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石田 修朗

1976年生まれ。B型。姫路出身。 (雇わず、雇われずの)“ひとり税理士”として活動中。テニスとカレーを愛する、二児の父です。経営者の不安を安心に変えることにこだわっており、脱力することと手を抜くことのちがいを意識しています。