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今日は消費税の計算問題の整理方法について、です。
（本日の神戸居留地付近）
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目次
平成27年度改正の目玉はリバチャ
今年の消費税受験生にとって、なんかもやもやと大きな影を
落としているであろう項目が『リバースチャージ方式』です。
実際に、多くの方から質問を受けます。
その内容は、「具体的にどういった取引が考えられるのか」と
いったものから、「今年、出るんですかね？」といったものまで。
出るかどうか、それは試験委員以外は知るよしもないですが、
個人的には『リバースチャージ方式』が適用される取引が
計算問題において、1つか2つくらいは出てくると予想しています。
そこで今回は、消費税の計算表を作成するにあたって
『リバースチャージ方式』が適用される取引が含まれている
問題が出てきたときに、自分だったらどのように作るか、を
紹介します。
計算表とは
ここで“計算表”と呼んでいるのは、人によっては“仮計表”と
呼んでいるかもしれませんが、計算問題を解くときに
資料を整理する一覧表のことです。
この“計算表”に資料を整理することで、そのあとの
答案作成がスムーズになります。
そして、“計算表”は取引分類が消費税額計算に及ぼす影響を
頭と身体で覚えることができるツールでもあります。
従来の問題に対して作成する際の私の基本フォームはこちら。
作成における留意点やメリット・デメリットは
こちらのブログで確認ください。
税理士試験攻略。消費税の計算問題には”計算表”を使おう | 歩々是道場 〜脱力系税理士のblog〜
リバースチャージ方式のおさらいとポイント
『リバースチャージ方式』とは、
“事業者向け電気通信利用役務の提供”と“特定役務の提供”
（まとめて、“特定資産の譲渡等”といいます）について
適用される特殊な納税方式です。
この役務の提供を受けた当社側では、これらの取引を
“特定仕入れ（特定課税仕入れ）”といいましたね。
一例を挙げますと、このようになります。
＜関連記事＞
＜消費税＞平成27年度改正。リバースチャージ方式の仕組みと用語について | 歩々是道場 〜脱力系税理士のblog〜
＜消費税＞平成27年度改正。リバースチャージ方式に係る経理処理と税額計算 | 歩々是道場 〜脱力系税理士のblog〜
＜消費税＞平成27年度改正。芸能・スポーツ等の役務提供 | 歩々是道場 〜脱力系税理士のblog〜
ここで注意すべきは、もともと国内事業者（当社）は
役務の提供を受けているという点です。
つまり、通常の課税仕入れも当然あります。
したがって、消費税の申告における基本的な取扱いは
次のようになります。
つまり、『リバースチャージ方式』の適用がある取引については、
以下のことに留意する必要があります。
ここで注目すべきはこれらの取引対価はすべて“税抜き”である点です。
税抜き対価ですので、次の点に気をつけてください。
このことから、必然的に、計算過程では、
通常の税込価額から計算する計算要素とは
別工程で税額計算に算入する必要があります。
そして、この特定課税仕入れには、“仕入れ返還”もありえます。
そうなると、こうなります。
要は、『リバースチャージ方式』が適用される取引については
“売上と仕入を両建てする”という原理原則をおさえておけば
なんとかなります。
リバチャを含めた計算表（リバチャの解き方）
今、わたしが採用している計算表のフォームはこちらです。
とりあえず、最大2つ程度しか該当取引は出てこないと
踏んでいるので、別に区分を設けることはしていません。
B対応は確率が極めて低いので、あえて外していますが、
絡んできそうな箇所に、あらかじめ『リバチャ欄』を
ちょこっと加えているだけです。
最後に
タイムテーブルの書き方でもそうですが、
こういう自己の整理方法を考える際には
ある程度起こりうることを想定して、
対処できる形で作りましょう。
『リバチャ』が出てきたときだけこの計算表を作るのではなく、
①普段からここまで枠を作ってから問題を解く
②そして、『リバチャ』が出てこなければ枠の中は空っぽ
を徹底してください。
そうすれば、『リバチャ』が出ていない問題でも
『リバチャ』について意識しながら練習できます。
『リバチャ』が出てきたときだけこうしよう、ということをしていると、
『リバチャ』が出ている問題でしか『リバチャ』対応ができません。
前々事業年度が1年に満たない場合、についても同様です。
普段から、上記タイムテーブルを書き続けていると、
1年に満たない場合のことを常に意識できるので、
実際に出題されても焦らず対応できます。
日々の練習の積み重ねが本試験でも解答能力に繋がりますので、
日々の練習から起こりうる事態を想定しておきましょう。
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【編集後記】
税理士事務所に勤めながら試験勉強を
されている方にとっては、非常に厳しい
時期になってきましたね。
ただ、目の前の仕事や職場での評価も大切ですが、
あなたの人生にとって試験も大切なはずです。
とかく目の前のものを優先しがちですが、
しっかりと考えて時間を配分しましょう。
自分の時間は自分で作るしかありません。
【昨日の一日一新】
GASA タンドリーチキンカレー
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石田 修朗
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